地價稅係以由土地 所有權人繳納為原則，例外才由指定之其他土地使用人負責代繳， 且土地所有權人必須自己負責財產之維護與利用，即使被人不法占用，亦可循法律途徑尋求救濟，尚不能以自己無法利用財產而主張免除財產稅之繳納義務；再則，土地所有權人申請由占有人代繳者，稽徵機關雖得指定土地使用人負責代繳其使用部分之地價稅，惟此非強行規定，指定與否，稽徵機關有裁量之權，是在有關資料未查 明前，仍應向土地所有人發單課徵，故本件原處分機關111年3月17日苗稅土字第1112005806A號函核定訴願人就系爭土地所有之持分面積482.09平方公尺，自通報違規使用之次年（112年）起改按一般用地稅率課徵地價稅之處分，於法有據。