跳到主要內容區塊
  • 硬幣和豬形狀的存錢罐

1092002468房屋稅復查決定書

  • 發布單位:法務科
類別

房屋稅

文號

1092002468

決定書日期

109-04-22

案件決定

復查駁回

案名

房屋稅復查決定書

申請人因房屋稅及罰鍰事件,不服本局所為之處分,申請復查乙案,本局依法決定如下:

主文

復查駁回。

事實

 

申請人原所有坐落苗栗縣○○鄉○○村○鄰○○號房屋(稅籍編號:○○○,以下稱系爭房屋),本局依據苗栗縣政府○○○年○月○○日核發之○○○栗商建○使字第00001號使用執照所載資料,設立房屋稅籍,核定第1層面積238.6平方公尺,第2層面積248.5平方公尺,自102年3月起按住家用稅率課徵房屋稅。次依苗栗縣政府○○○年○○月○○日府商工字第○○○號函通報系爭房屋申請核准設立○○○民宿,本局自103年1月起改按營業用稅率課徵。嗣於108年1月經他人檢舉違建,經本局查明屬實,核定系爭房屋增建第1層至第2層鋼骨造面積計304.25平方公尺、第1層木造面積207.04平方公尺及10.15平方公尺、裝設電梯1座,供○○○民宿營業使用,分別自104年12月、104年12月、107年4月及104年12月起按營業用稅率課徵房屋稅,另增建地下1層204平方公尺、第3層至第4層鋼骨造面積376.28平方公尺、鋼骨造屋頂突出物31.44平方公尺,分別自108年3月、104年12月及104年12月起按非自住住家用稅率課徵。因違反房屋稅條例第7條規定,未於房屋增建及使用情形變更之日起30日內,向本局申報房屋稅籍有關事項及使用情形,經本局以○○○年○月○日苗稅房字第○○○號函核定補徵105年至108年差額房屋稅共計40萬1,990元,因系爭房屋於○○○年○○月○日經苗栗地方法院拍賣,本局依稅捐稽徵法第6條規定函請法院代為扣繳,另違反房屋稅條例第16條規定部分,經以○○○年○○月○○日苗稅法字第○○○號裁處書,裁處105年至107年所漏稅額0.7倍罰鍰計20萬3,116元,申請人不服,申請復查。

理由

 

一、 房屋稅條例第 3條規定:「房屋稅,以附著於土地之各種房屋,及有關增加該房屋使用價值之建築物,為課徵對象。」、 同條例第 7 條規定:「納稅義務人應於房屋建造完成之日起三十日內檢附有關文件,向當地主管稽徵機關申報房屋稅籍有關事項及使用情形;其有增建、改建、變更使用或移轉、承典時,亦同。」、同條例第16條規定:「納稅義務人未依第七條規定之期限申報,因而發生漏稅者,除責令補繳應納稅額外,並按所漏稅額處以二倍以下罰鍰。」、稅捐稽徵法第6條規定:「稅捐之徵收,優先於普通債權。土地增值稅、地價稅、房屋稅之徵收及法院、行政執行處執行拍賣或變賣貨物應課徵之營業稅,優先於一切債權及抵押權。經法院、行政執行處執行拍賣或交債權人承受之土地、房屋及貨物,執行法院或行政執行處應於拍定或承受五日內,將拍定或承受價額通知當地主管稅捐稽徵機關,依法核課土地增值稅、地價稅、房屋稅及營業稅,並由執行法院或行政執行處代為扣繳。」、同法第21條第1項第2款規定:「稅捐之核課期間,依左列規定:…… 二、依法應由納稅義務人實貼之印花稅,及應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,其核課期間為五年。」、同法第49條規定:「……。但第六條關於稅捐優先及第三十八條,關於加計利息之規定,對於罰鍰不在準用之列。」、 財政部77年6月28日台財稅第770190398號函釋規定:「關於未申領建築執照、完工證明之新、增、改建房屋,其建造完成日期之認定,除查有門牌編訂日期、戶籍遷入日期、接水電日期或其他資料足資佐證,自該日起設籍課徵外,其餘實際完成或可供使用之日難以勘查者,以稽徵機關調查日為準,據以起課房屋稅。說明:二、依主旨規定以稽徵機關調查日起課徵房屋稅之案件,應依據實際查得房屋構造、用途及總層數等資料,適用調查日之房屋評定標準核計其房屋現值。」、稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表房屋稅條例第16條規定:「納稅義務人單一層或單一戶每一年所核算稅額:……二、漏稅額逾新臺幣五萬四千元至新臺幣三十二萬四千元者,按所漏稅額裁處O.七倍罰鍰。」、司法院釋字第537號解釋意旨:「……租稅稽徵程序,稅捐稽徵機關雖依職權調查原則進行,惟有關課稅事實,多發生於納稅義務人所得支配之範圍,為貫徹公平合法課稅之目的,因而課納稅義務人申報協力義務。……」

二、申請人原所有系爭房屋(稅籍編號:○○○),本局依據苗栗縣政府○○○年○月○○日核發之(○○○)栗商建○使字第00001號使用執照設立房屋稅籍,核定第1層鋼骨造面積238.6平方公尺,第2層鋼骨造面積248.5平方公尺,自102年3月起按住家用稅率課徵房屋稅,後經苗栗縣政府102年12月24日通報系爭房屋經申請核准設立○○○民宿,本局自103年1月起改按營業用稅率課徵。嗣於108年1月30日遭他人檢舉違建,經查系爭房屋增建未申請建造執照,本局依據108年3月18日及108年11月12日現場勘查情形、108年4月12日談話紀錄(申請人閱讀後拒?簽名,由本局調查人員簽章)、○○地政事務所查封登記建物測量成果圖等資料,核定系爭房屋增建第1層至第2層鋼骨造面積304.25平方公尺、第1層木造面積207.04平方公尺及10.15平方公尺、裝設電梯1座,供○○○民宿營業使用,分別自104年12月、104年12月、107年4月及104年12月起按營業用稅率課徵房屋稅,另增建地下1層204平方公尺、第3層至第4層鋼骨造面積376.28平方公尺、鋼骨造屋頂突出物31.44平方公尺,分別自108年3月、104年12月及104年12月起按非自住住家用稅率課徵。因違反房屋稅條例第7條規定,未於房屋增建及使用情形變更之日起30日內,申報房屋稅籍有關事項及使用情形,本局除核定補徵105年至108年差額房屋稅共計40萬1,990元,並依房屋稅條例第16條規定,以○○○年○○月○○日苗稅法字第○○○號裁處書,裁處105年至107年所漏稅額0.7倍罰鍰計20萬3,116元,並無不合。

三、 申請人主張略以:

(一)依房屋稅條例第7條:「納稅義務人應於......。」,不知貴局在各個獨立建物之「建造完成之日」如何認定?多種建造結構竟能於同一天完成,恐與事實不符。

(二)主建物之增建,苗栗縣政府建管課已於查報後副本知會貴局,為何直至今日才有補稅來函,是否涉及瀆職,怠忽職守之情事。

(三)依稅捐稽徵法第6條:「稅捐之徵收,優先於……。」,經查貴局稅務人員於108年2月業已前來現場丈量查勘,當時該土地、建物雖已查封,但尚未進入法拍程序,為何拖延至今已拍定分配,而貴局已無法依該條例優先課稅,並導致納稅人之財產已被拍定,名下已無財產時,再予以補課稅,這也是稅務人員拖延時效,嚴重怠忽職守及瀆職事項之二。

四、有關申請人主張系爭房屋各自獨立建築物之建造完成日期如何認定乙節。查苗栗縣政府○○○年○月○日府商使字第○○○號函及本局108年3月18日及108年11月12日現場實地勘查紀錄表、房屋稅籍等資料,系爭房屋增建部分未申請建造執照,亦未向本局申報增建及使用情形,本局依據財政部77年6月28日台財稅字第770190398號函釋規定,以查得佐證資料,據以設籍課徵房屋稅,系爭房屋增建起課日期,經調查相關資料後核定如次:

(一)增建第1層、夾層、2、3、4樓層及屋頂突出物(鋼骨造) 面積各為 74.36(1C)、 142.98(2B)、86.91(2C)、248.48(3A)、73.62(3B)、54.18(4A)、31.44(991)平方公尺及1樓(木造)207.04平方公尺(1D)、電梯(990) 之起課日期:依經濟部水利署中區水資源局○○○年○○月○○日水中鯉字第○○○號函說明二:「……,其農舍領有(○○○)栗商建○使字第00001號使用執照在案,惟目前結構體仍進行施工,……。」、內政部營建署國土規劃地理資訊圖台之104年6月9日及105年5月29日圖資及系爭房屋營業之○○○景觀餐廳民宿之臉書照片及貼文:「……2015年聖誕節時搬遷到目前新餐廳……」等查得資料,推定系爭房屋增建部分於104年10月時其主體結構仍在進行施工,尚未建築完成,係於104年12月興建完成,本局核自104年12月起課徵房屋稅。

(二)增建第1層(木造)10.15平方公尺(1E) :本局依據臺灣苗栗地方法院苗院傑○○○司執地字第○○○號公告-附表-使用情形四、載明:「107年4月23日現場查封、測量,地政人員指稱:查封之891地號土地上有木造廁所、浴室1間」,核自107年4月起課徵房屋稅。

(三)增建地下一樓(鋼筋混凝土造)204平方公尺(-1A):本局依據苗栗縣○○地政事務所108年3月25日建物測量成果圖,核自108年3月起課徵房屋稅。

綜上所述,系爭房屋因未申請建造執照,申請人亦未向本局申報增建及使用情形,本局依相關查得資料分別核定自104年12月、107年4月及108年3月起課徵房屋稅,洵屬有據。

五、另申請人主張主建物之增建,苗栗縣政府建管課已於查報後副本知會貴局,為何至今日才有補稅來函,是否涉及瀆職、怠忽職守之情事。查苗栗縣政府○○○年○月○日府商使字第○○○號函,係通知申請人補辦系爭房屋增建部分之建造執照,並副知本局,本局於接獲後,經審核該函所附照片,房屋主體結構周圍仍搭建建築用鷹架,顯見當時尚進行施工中,並未建築完成及可供使用,核非屬房屋稅條例第3 條規定之課徵標的,尚無法逕依該通知函自104年1月起設籍課徵房屋稅。且查房屋稅條例第 7 條明定,納稅義務人應於房屋建造完成之日起三十日內檢附有關文件,向當地主管稽徵機關申報房屋稅籍有關事項及使用情形;其有增建、改建、變更使用或移轉、承典時,亦同,及司法院釋字第537號解釋意旨:「……租稅稽徵程序,稅捐稽徵機關雖依職權調查原則而進行,惟有關課稅要件事實,多發生於納稅義務人所得支配之範圍,稅捐稽徵機關掌握困難,為貫徹公平合法課稅之目的,因而課納稅義務人申報協力義務。……」。申請人所有系爭房屋增建部分,於何時建築完成並可供使用,申請人應是最先掌握資訊者,依前揭房屋稅條例及司法院解釋意旨規定,即負有向本局申報協力之義務,惟申請人既未依苗栗縣政府○○○年○月○日府商使字第○○○號函通知申辦建造執照,亦未依規定於建造完成之日起三十日內檢附有關文件,向本局申報增建及使用情形,於108年1月遭人舉發,本局經調查後,以○○○年○月○日苗稅房字第○○○號函,補徵105年至108年差額房屋稅並裁處罰鍰,於法有據,申請人主張本局人員瀆職、怠忽職守,顯係卸責之詞。

六、又申請人所有系爭房屋經苗栗地方法院執行拍賣,於○○○年○○月○日拍定,本局以○○○年○月○日苗稅房字第○○○號函請苗栗地方法院優先扣繳房屋稅稅額為445,277元,並同時以○○○年○月○日苗稅房字第○○○號函,核定補徵系爭房屋105年至108年差額房屋稅計40萬1,990元及108年開徵時未完納房屋稅43,287元,合計445,277元時,告知申請人已依稅捐稽徵法第6條規定由臺灣苗栗地方法院代為扣繳,未再檢附補徵繳款書予申請人繳納,該稅款業經法院分配在案,申請人指稱本局因拖延核課補稅,致無法依前開規定,由法院代為扣繳系爭房屋應課徵之房屋稅,顯有誤解。另罰鍰部分,依稅捐稽徵法第6條及第49條但書規定,非屬優先扣繳之範圍,併予敘明。

七、綜上所述,本局核定補徵系爭房屋105年至108年差額房屋稅計40萬1,990元,並裁處105年至107年所漏稅額0.7倍罰鍰計20萬3,116元,並無違誤。

 

基上論結,本件復查之申請,應認為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條第4項之規定,決定如主文。